Ist das neue Gewerbesteuergesetz in Deutschland verfassungsgemäß?

Posted On: Januar 29, 2023

Bis zu einer Entscheidung des Bundesverfassungsgerichts von 2014 legte das deutsche Schenkungs- und Erbschaftsteuergesetz den allgemeinen Grundsatz einer Ausnahme von 85 % oder sogar 100 % der Unternehmensübertragung fest. Diese Befreiung ist nur für Unternehmen mit mehr als 20 Mitarbeitern an bestimmte Bedingungen hinsichtlich der Aufbewahrungsfrist für das übertragende Unternehmen und der Verpflichtungen, die im Hinblick auf die Beibehaltung des Arbeitsplatzes erfüllt werden müssen, geknüpft.

Der Verfassungsgerichtshof hat in seiner Entscheidung vom 17. Dezember 2014 die Verfassungsnatur des anwendbaren Ausnahmegrundsatzes zwar nicht grundsätzlich in Frage gestellt, ist aber zu dem Schluss gekommen, dass bestimmte Aspekte des Gesetzes verfassungsrechtliche Bedenken aufwerfen. Dann gab er dem Gesetzgeber 18 Monate Zeit, um das Gesetz zu ändern. Konkret kritisierte der Verfassungsgerichtshof insbesondere folgende Punkte:

Der übertriebene Anwendungsbereich des Gesetzes: Während seine ursprüngliche Absicht darin bestand, kleine oder mittlere Unternehmen anzusprechen, gilt es für die Übertragung jedes Unternehmens, unabhängig von Größe oder Bedarf;
das Fehlen von Bedingungen für die Aufrechterhaltung der Beschäftigung für ein Unternehmen mit 20 Mitarbeitern, wodurch letztere begünstigt werden;
eine Erweiterung des Grundsatzes des nicht provozierten Freispruchs, ein Gesetz, das es einem Unternehmen erlaubt, bis zu 50 % seiner Vermögenswerte zu besitzen, die nicht direkt für seine Geschäftstätigkeit nützlich sind. Hinzu kommt, dass die einzige Überschreitung von 50 % keine Ausschlussleistungen beinhaltet, was zu einer plötzlichen und nicht zu rechtfertigenden Pause führt.

Nach langen Diskussionen zwischen Regierung und Parlament wurde das Erbschafts- und Schenkungssteuerreformgesetz am 9. November 2016 im Amtsblatt veröffentlicht. Das neue Gesetz trat am 1. Juli 2016 in Kraft.

Professionelle Vermögensübertragung (“ Betriebsvermögen ») bleibt wie bisher bis zu 85 % freigestellt unter der besonderen Voraussetzung, dass der Wert dieser Gegenstände 26 Millionen Euro nicht übersteigt und der Empfänger eine Aufbewahrungsfrist von 5 Jahren zu schätzen weiß. Ein vollständiger Ausschluss ist sogar möglich, wenn dieser sich verpflichtet, diese Gegenstände für die Dauer von 7 Jahren aufzubewahren. Über 26 Millionen Euro hinaus nimmt der Prozentsatz der Befreiungen allmählich ab, bis er über 90 Millionen Euro verschwindet. Im Zusammenhang mit dieser wichtigen Übertragung scheint eine Reform unrentabel zu sein. Um die Auswirkungen der Reformen in letzteren Fällen zu begrenzen, hat der Gesetzgeber geplant, Steuerabzüge zu gewähren, indem einerseits mehr als 50 % des persönlichen Vermögens einer Person zur Zahlung von Steuern investiert und andererseits alles offengelegt wird Vermögen an die Behörden.

Entgegen bisher geltender Vorschriften ist die Übertragung von Gesellschaftsvermögen, das nicht direkt für seine Tätigkeit nützlich ist (“ Verwaltungsvermögen“) keiner Bevorzugung mehr unterliegt. Es wird nun nach den Regeln des Common Law besteuert, mit Ausnahme des Anteils von 10 % am Wert des Unternehmens oder der Unternehmen, denen es gehört. Bei den Waren handelt es sich um Waren, die in keinem direkten Zusammenhang mit beruflichen Tätigkeiten stehen. Dies sind zum Beispiel Kreuzfahrtschiffe, Flugzeuge, aber auch Wertpapiere und ganz allgemein “ finanzielle Resourcen » wird für den Betrieb nicht benötigt.

Als nächstes die Übertragung eines bestimmten Familienunternehmens Qualität kann eine Ermäßigung von bis zu 30 % in Anspruch nehmen, wenn die Satzung den gesetzlichen Anforderungen entspricht, d. h. wenn sie die Möglichkeit der Ausschüttung und Übertragung von Wertpapieren einschränkt und eine Abfindung von weniger als dem Verkehrswert der Wertpapiere vorsieht bei Verlust des Partnerstatus. Diese gesetzlichen Bestimmungen müssen über einen langen Zeitraum eingehalten werden, beginnend zwei Jahre vor dem Betriebsübergang bis zu zwanzig Jahre danach.

Im Erbfall besteht die Möglichkeit, die Besteuerung der Übertragung des Berufsvermögens für sieben Jahre aufzuschieben. Ab dem 2. Jahr des Zahlungsverzugs werden Verzugszinsen in Höhe von 6 % fällig. Abschließend sei darauf hingewiesen, dass eine weitere wichtige Voraussetzung für die Inanspruchnahme der oben genannten Befreiungen die Aufrechterhaltung der Arbeit für einen Mindestzeitraum ist. Das Gesetz weitet diese Regelung nun sogar auf Unternehmen mit 6 bis 20 Beschäftigten aus.

Schließlich wurde im Hinblick auf die gesetzlichen Regelungen zur Unternehmensbewertung eine günstige Maßnahme eingeführt: Der für das vereinfachte Ertragswertverfahren angesetzte Kapitalisierungszinssatz von 18 wurde auf 13,75 gesenkt, was zu einer Reduzierung des die Steuerbemessungsgrundlage.

Die Kritik des Verfassungsgerichtshofs wurde vom Gesetzgeber nur teilweise beantwortet. Kommentatoren wiesen vor dem letzten auf neue Prozessrisiken sowie eine mögliche Beihilfequalifikation nach EU-Recht hin.